Одним із важливих напрямків діяльності профспілкових організацій є проведення культурно-масової, спортивної, оздоровчої роботи. У межах зазначених заходів членам профспілки здійснюються різні виплати (матеріальна допомога, подарунки, путівки тощо). Про порядок оподаткування та обліку профспілкових виплат ітиметься в цій статті.
Відповідно до ст. 14, 15 Закону про профспілки джерела надходження коштів профспілки та напрямки їх використання визначаються у статуті (положенні) профспілкової організації. Річна сума надходження, склад та суми планованих витрат визначаються в кошторисі, що затверджується на засіданні профкому або на профспілкових зборах. У кошторисі можуть передбачатися такі витрати:
— на культмасову роботу (проведення святкових вечорів, вечорів відпочинку, походи в театр, путівки вихідного дня, оплату транспорту для проведення культурно-масових заходів тощо);
— на навчально-спортивну роботу та масові фізкультурні заходи (організацію спортивних заходів, оренду басейну тощо);
— на оздоровлення членів профспілки та їх дітей (придбання путівок до профілакторіїв, дитячих оздоровчих таборів тощо);
— на відвідування хворих членів профспілки вдома (придбання лікарських препаратів, продуктів харчування);
— на проведення дитячих ранків, придбання новорічних подарунків для дітей;
— на заробітну плату з нарахуваннями (плануються в разі, якщо за рахунок коштів профспілкового бюджету виплачується заробітна плата працівникам, які перебувають у штаті профспілкової організації);
— на матеріальну допомогу членам профспілки;
— інші витрати, що затверджені на загальних зборах членів профспілки та не суперечать законодавству.
Рішення про проведення будь-яких виплат членам профспілок приймається загальними зборами, конференцією або виборним органом профспілки чи об’єднання (профспілковим комітетом, головою профспілкового комітету тощо) та оформляється протоколом.
Як оподатковуються профспілкові виплати згідно з чинним законодавством, розглянемо далі.
Порядок оподаткування профспілкових виплат: загальні правила
Податок на доходи фізичних осіб. Якщо витрати профспілкової організації на проведення зазначених вище заходів (наприклад, вартість продуктів харчування, фруктів, безалкогольних напоїв, організації свят) не персоніфіковані, то вони не підлягають оподаткуванню. З цим згодні і податківці (див. лист ДПАУ від 31.01.2011 р. № 2071/6/17-0715).
Якщо за рішенням профспілкового органу здійснюються персоніфіковані виплати, у їх отримувачів виникає дохід, відповідно виникає питання про порядок його оподаткування.
Згідно з п.п. 165.1.47 ПКУ не включається до місячного (річного) оподатковуваного доходу члена профспілки сума виплат або відшкодувань (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами), що здійснюються на користь члена профспілки:
— за рішенням профспілки, її об’єднання та/або організації професійної спілки, прийнятим у встановленому порядку;
— у розмірі, що сукупно за рік не перевищує суму граничного розміру доходу , визначеного згідно з абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ .
У разі невиконання перелічених умов сума профспілкової виплати (її частина) уключається до загального місячного оподатковуваного доходу члена профспілки та обкладається ПДФО за ставками, установленими п. 167.1 ПКУ:
Якщо оподатковуваний дохід виплачується в негрошовій формі, слід ураховувати норми п. 164.5 ПКУ, згідно з якими в такому разі базою обкладення ПДФО є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт. Звертаємо увагу: з 01.01.2013 р. звичайна ціна визначатиметься за правилами, установленими у ст. 39 ПКУ.
Разом з п.п. 165.1.47 ПКУ для неоподаткування окремих виплат профспілкова організація може використовувати інші норми ПКУ. Це підтверджується в листі № 4284.( Лист ДПА України від 16.02.11 № 4284/7/17-0717 № 3071/6/17-0715 «Щодо порядку оподаткування профспілкових виплат ».)
Профспілкові виплати , що не підлягають оподаткуванню на підставі п.п. 167.1.47 ПКУ, відображаються в Податковому розрахунку за формою № 4ДФ з ознакою доходу «167». Оподатковувані профспілкові виплати відображаються з ознакою доходу «126». Нагадаємо, що Податковий розрахунок за формою № 4ДФ подається щомісячно протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця.
Отримувачі профспілкових виплат (члени профспілки та інші фізичні особи) не є найманими працівниками профспілкових організацій, тому ЄСВ із таких виплат не справляється.
Матеріальна допомога(Профспілкова грошова виплата)
Нецільова благодійна допомога. При наданні членам профспілки нецільової благодійної допомоги слід застосовувати загальну норму, передбачену для профспілкових виплат, а саме п.п. 165.1.47 ПКУ. Отже, для визначення неоподатковуваної суми допомоги, яку може бути надано члену профспілки, із граничним розміром доходу необхідно порівняти всі неоподатковувані виплати, що були здійснені члену профспілки в поточному році до надання такої допомоги.
Річ у тім, що користуватися положеннями п.п. 170.7.3 ПКУ, згідно з яким звільняється від оподаткування нецільова благодійна допомога в розмірі, що не перевищує граничний розмір доходу, визначений згідно з абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, профспілка при виплаті матеріальної допомоги своїм членам не може. Таку заборону прямо передбачено в абз. 2 п.п. 170.7.3 ПКУ. Це підтверджується ДПАУ та Федерацією професійних спілок України в листі № 4284.
Водночас, якщо нецільова благодійна допомога надається не члену профспілки (за умови, що таку можливість передбачено в її статуті), то в цьому випадку можна скористатися п.п. 170.7.3 ПКУ. Тобто нецільова благодійна допомога, виплачена не члену профспілки в розмірі, що не перевищує у 2024-2025 роках 4240 грн., не обкладається ПДФО на підставі згаданої вище норми ПКУ. При цьому отримувач такої допомоги повинен мати на увазі: якщо загальна сума отриманої протягом року нецільової благодійної допомоги перевищує граничний розмір доходу, визначений згідно з абз. 1 п.п. 169.4.1 ПКУ, він повинен подати річну податкову декларацію із зазначенням суми допомоги.
Неоподатковувана нецільова благодійна допомога , надана члену профспілки, відображається в Податковому розрахунку за формою № 4ДФ з ознакою доходу «167», оподатковувана нецільова благодійна допомога (її частина) — з ознакою доходу «126» як дохід у вигляді додаткового блага.
Неоподатковувана нецільова благодійна допомога, що надається не членам профспілки, відображається з ознакою доходу «169», а оподатковувана допомога (її частина) — з ознакою доходу «126».
Як відображаються операції з надання матеріальної допомоги члену профспілки, розглянемо на конкретному прикладі.
Приклад. Член профспілки (ідентифікаційний номер — 2879797979) у грудні 2025 року звернувся до профспілкової організації із заявою щодо надання йому нецільової благодійної допомоги у зв’язку із сімейними обставинами. На засіданні профкому було прийнято рішення про надання члену профспілки допомоги в розмірі 5000 грн. Протягом року члену профспілки не здійснювалися інші неоподатковувані виплати.
На підставі п.п. 165.1.47 ПКУ не оподатковується частина нецільової благодійної допомоги в розмірі 4240 грн. Частина такої допомоги в розмірі 760грн. (5000 грн. – 4240 грн.) підлягає оподаткуванню за ставкою 18 %.
Визначимо суму ПДФО: 760 грн. х 18 : 100 = 136,80 грн.
Військового збору: 760 грн. х 5 : 100 = 38,00 грн.
Сума нецільової благодійної допомоги, що підлягає виплаті члену профспілки, становитиме: 4240грн. + 585,20грн.=4825,20грн.
Бухгалтерський облік операцій з надання нецільової благодійної допомоги члену профспілки наведемо, використовуючи План рахунків бухгалтерського обліку первинних профспілкових організацій та Інструкцію про застосування такого плану рахунків, затверджені постановою президії Ради ФПУ від 28.09.2000 р. № П-29-3.
| № з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Цільові кошти використано на нецільову благодійну допомогу члену профспілки | 48* | 663 | 5000,00 |
| 2 | Нараховано податок на доходи фізичних осіб та ВЗ з оподатковуваної частини нецільової благодійної допомоги | 663 | 641/ПДФО | 136,80+ 38,00 |
| 3 | Сплачено податок на доходи фізичних осіб та ВЗ | 641/ПДФО | 311 | 136,80+ 38,00 |
| 4 | Отримано кошти на виплату нецільової благодійної допомоги | 301 | 311 | 4823,20 |
| 5 | Виплачено нецільову благодійну допомогу члену профспілки | 663 | 301 | 4823,20 |
| * Профспілки, які ведуть бухоблік з використанням Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, відображають нарахування доходу за дебетом субрахунку 949 та відображають у складі доходу суму використаних цільових надходжень проводкою Дт 48 — Кт 718. | ||||